Какие только льготы еще совсем недавно не предлагали работодатели своим сотрудникам! Это и полисы добровольного медстрахования, и бесплатный фитнес, и беспроцентный кредит на покупку жилья.

Но к сожалению, сейчас большинству организаций приходится отказываться от подобной щедрости. Может, стоит восполнить возникший в соцпакете пробел с помощью государственной программы по софинансированию пенсий?

1 Введение 
Кто из нас не мечтает о безбедной старости! Меж тем многие пенсионеры, всю жизнь проработав, при выходе на заслуженный отдых вынуждены едва сводить концы с концами. Как бы цинично это ни звучало, подобной бедой вполне могут воспользоваться работодатели, предлагая своим сотрудникам бонус в виде добровольной прибавки к пенсии. Тем более что к тому располагает и Закон от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон № 56-ФЗ). Если верить рекламе, которую, кстати сказать, сейчас активно прокручивают по центральным каналам телевидения, участие в этом мероприятии полезно как работникам, так и компаниям.

2 Бочка меда
В рамках данной программы каждый гражданин получает право перечислять в ПФР часть своего заработка, которая впоследствии, по заверению чиновников, вернется ему сторицей. Размер таких отчислений может быть практически каким угодно, но… Во-первых, свой вклад на пенсионный счет сотрудника государство сделает только в том случае, если тот "скопил" за год на будущую пенсию не менее 2000 рублей. Иными словами, минимальный размер ежемесячных отчислений должен быть как минимум 167 рублей. Во-вторых, участие в софинансировании будет наиболее эффективным, если суммарный взнос за год составит 12 000 рублей. Ведь государственный платеж ограничен именно этой суммой. То есть если перечисляешь в месяц одну тысячу рублей - государство добавит ровно столько же. Перечисляешь пять тысяч - прибавка составит все равно ту же одну тысячу.

Можно выбрать один из способов перечисления дополнительных взносов: самостоятельно, из полученной заработной платы, или через работодателя (п. 3 ст. 2 Закона № 56-ФЗ). При этом размер платежей также будет определяться самим работником и может быть в любое время изменен по его заявлению. Кроме самих заинтересованных лиц и государства, в формировании пенсионных накоплений может принять участие и работодатель (ст. 8 Закона № 56-ФЗ). На основании пункта 1 статьи 8 Закона № 56-ФЗ указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор.

3 Налоговая сторона
Дополнительные пенсионные взносы подлежат, можно сказать, льготному налогообложению.

Во-первых, взносы, уплаченные самим гражданином, могут включаться в сумму социальных вычетов по НДФЛ, но в совокупности со всеми остальными вычетами (на лечение, образование) должны составлять не более 120 000 рублей в год (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК). Чтобы вычет получить, придется представить в налоговую инспекцию ряд документов, подтверждающих фактическую уплату взносов, коими могут быть как непосредственно "платежка", так и справка налогового агента.

Во-вторых, платежи, внесенные государством, равно как и уплачиваемые работодателем, и вовсе не подлежат обложению НДФЛ. Правда, видимо для того, чтобы слишком уж не баловать население, законодатели установили некий лимит. Как уже было отмечено, максимум, что может государство вложить в будущую пенсию гражданина в год - это 12 000 рублей. Вероятно, именно поэтому и взносы, уплаченные работодателем в пользу своего сотрудника, выведены из-под НДФЛ лишь в пределах такой же суммы (подп. 38, 39 ст. 217 НК).

В-третьих, не облагаются взносы работодателя и ЕСН, но в пределах опять-таки 12 000 рублей в год в расчете на каждого сотрудника, в пользу которого они вносились (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК). Для сравнения: платежи по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионного страхования (за рядом исключений) под ЕСН подпадают в полном объеме (п. 1 ст. 237 НК).

Наконец, в-четвертых: при расчете налога на прибыль организации могут учесть суммы взносов, уплаченные на основании Закона № 56-ФЗ, а также по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников. Однако в совокупности данные платежи не должны превышать 12 процентов от расходов на оплату труда.

4 На цифрах
Поскольку большинство льгот установлено для отчислений на накопительную часть, не превышающую12 000 рублей, то очевидно, что взносы до 12 000 рублей в год и будут наиболее выгодными: даже если работодатель и не примет участия в этой программе, то пенсионный "вклад" сотрудника будет иметь как минимум 100-процентную доходность. Ведь помимо всего прочего, выгода граждан увеличивается дополнительно за счет дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений.

Однако интересно, насколько сотрудник, который заботится о размере своей будущей пенсии, будет ежемесячно проигрывать своему коллеге, не участвующему в программе. Не менее важно сравнить и налоговую нагрузку как на работников, так и на предприятие в том и другом случае.

Пример
Для наглядности предположим, что оклад Петрова составляет 15 000 рублей. У Иванова - 14 000 рублей, но он принимает участие в программе по софинансированию пенсий. Его часть (которая удерживается из зарплаты) составляет одну тысячу рублей. Работодатель, со своей стороны, добавляет ему к пенсии еще одну тысячу.
Очевидно, что и на того и на другого работника компания тратит по 15 000 рублей ежемесячно. При этом данные суммы относятся на расходы по оплате труда. Другое дело, что ЕСН в первом случае облагается 15 000 рублей, а во втором - 14 000. Иными словами, организация с помощью Иванова сэкономит на ЕСН 260 рублей (15 000 руб. х 0,26 - 14 000 руб. х 0,26).
База по НДФЛ определяется аналогичным образом. У Петрова будет удержано 1950 рублей, а у Иванова - 1820. При этом он впоследствии сможет вернуть себе дополнительно еще 130 рублей в виде вычета. На руки Петров получит 13 050 рублей, Иванов - 12 180 рублей.

Как видим, в итоге организация, которая принимает участие в софинансировании пенсионных накоплений своего сотрудника, не только ничего не теряет, но и, напротив, выигрывает. В приведенном примере выгода составила 260 рублей в виде ЕСН. Добровольные взносы компания должна перечислять в те же сроки, что и платежи на ОПС.

Сам работник, в нашем случае Иванов, вроде как получит "живыми деньгами" меньше, чем Петров, на 870 рублей (13 050 руб. - 12 180 руб.). Но, как уже было отмечено, он имеет возможность вернуть себе 130 рублей в виде вычета по НДФЛ, то есть разница становится 740 рублей (870 руб. - 130 руб.). Кроме того, на его пенсионный счет государство и работодатель добавляют по тысяче рублей. Так кто в итоге прогадал?

Стоит отметить, что данная программа достигает ощутимого эффекта лишь при участии в ней компаний. Объясним почему. Допустим, 10 лет гражданин "откладывал" ежемесячно по одной тысяче рублей. И государство вносило на его пенсионный счет ровно столько же. Таким образом, совместными усилиями было "нажито" 240 000 рублей. Ну а далее простая арифметика: делим данную сумму на 19 лет (так называемого дожития) и на 12 месяцев. Получаем 1052,62 рубля. Согласитесь, не очень убедительно для того чтобы без оглядки броситься в эту программу. Картина существенно меняется, если к софинансированию подключается работодатель.

Правда, бухгалтеру придется несколько повозиться с отчетами - на организацию возлагается обязанность по ведению реестра застрахованных лиц, который необходимо представить в территориальный орган ПФР не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в котором производились такие платежи. Исчисление, удержание и перечисление добровольных страховых взносов должно производиться начиная с первого месяца, следующего за месяцем получения работодателем заявления. Прекращается либо возобновляется уплата ДСВ в таком же порядке. Сам реестр должен быть заверен кредитной организацией. В нем указывают:
1. Общую сумму перечисляемых средств, включающую в себя:
сумму всех перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии застрахованных лиц;
сумму всех уплачиваемых взносов работодателя (в случае их уплаты).
2. Номер платежного поручения и дату его исполнения.
3. Страховой номер индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица.
4. Фамилию, имя и отчество каждого застрахованного лица.
5. Сумму перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии каждого застрахованного лица.
6. Сумму взносов работодателя, уплачиваемых в пользу каждого застрахованного лица (в случае их уплаты).

"Российский бухгалтер" (Москва), 06.05.2009, Соцпакет "эконом-класса"